Gunstregime familiale vennootschappen: verhuur bedrijfsvastgoed is een kwalificerende activiteit
| Ayfer Aydogan
Het Vlaamse gunstregime voor familiale vennootschappen laat toe dat aandelen bij het overlijden van de aandeelhouder worden verkregen aan een vlak tarief van 3% of 7% erfbelasting (naargelang de verkrijger). Er gelden wel een aantal voorwaarden.
Eén van die voorwaarden betreft de activiteit van de vennootschap. Zo moet de vennootschap (zelf of via een dochtervennootschap) op het ogenblik van het overlijden de uitoefening van “een nijverheids-, handels-, ambachts- of landbouwactiviteit, of een vrij beroep” tot voorwerp hebben en deze ook effectief uitoefenen.
Quid indien:
- een vennootschap de twee onroerende goederen die haar toebehoren, verhuurt
- het om bedrijfspanden gaat
- het ene onroerend goed aan een dochtervennootschap wordt verhuurd en het andere aan een derde(-vennootschap) ?
Vererven de aandelen van de vennootschap dan aan het verlaagd tarief of niet?
Volgens de Vlaamse Belastingdienst (VLABEL) is dit niet het geval omdat verhuur in principe geen handelsactiviteit zou zijn. Uitzonderlijk zou, aldus VLABEL, verhuur van onroerende goederen wel in aanmerking komen als het bedrijfsgebouwen betreft die uitsluitend door één of meerdere dochtervennootschap(pen) word(t)(en) gebruikt. De belastingdienst meent met andere woorden dat slechts indien het totale onroerend vermogen, bestaande uit bedrijfsgebouwen, verhuurd wordt binnen de groep, er sprake is van een kwalificerende handelsactiviteit.
In een zaak die door ons kantoor werd behandeld, heeft het Hof van Beroep te Gent (arrest van 19 november 2024, rolnr. 2023/AR/712) echter beslist dat:
-
de onroerende goederen ontegensprekelijk een maatschappelijke meerwaarde genereren aangezien ze actief worden gebruikt voor de exploitatie van handelsactiviteiten;
-
de verhuur het louter passief beheer van vastgoed overstijgt aangezien de beide onroerende goederen beroepsmatig voor lange duur worden verhuurd;
-
het onduidelijk is waarom VLABEL de externe verhuur (i.e. verhuur aan een derde(-vennootschap)) uitsluit als handelsactiviteit en enkel exclusieve intragroepsverhuur als handelsactiviteit aanvaardt. De wet bepaalt dergelijke voorwaarde niet;
-
de intragroepsverhuur kwalificeert als een economische activiteit en het dan niet relevant is of er nog onroerende goederen buiten de groep worden verhuurd;
-
VLABEL een voorwaarde toevoegt aan de wet waar zij in Omzendbrief 2015/2 een exclusiviteitsvoorwaarde stelt;
-
Bijgevolg VLABEL de toepassing van het verlaagd tarief erfbelasting op de vennootschapsaandelen onterecht heeft geweigerd.
VLABEL heeft berust in dit arrest.
Ayfer Aydogan